薪资计算系列——综合所得的个税计算
来源：EWN咨询
多数人也仅在此时才会关注自己的个税问题。虽说2019年个人所得税税制改革以后，工资薪金（劳务报酬）的个税征缴及汇算清缴在制度设定上更为合理了，但也不可避免地走向了复杂。为此，我们拟分三讲，对个人所得税的相关规定及实操问题予以简单介绍。
现实中的我们，既创不了业，也投不了资；既没有中彩票的命，也享不了收租金的福。如果说，打工人的命是咖啡给的，那么打工人的咖啡却十有八九是工资薪金（劳务报酬）给的。所以，我们承担的个税也多与工资薪金（劳务报酬）有关。
案例1
| 居民个人老王2023年每月应发工资均为30000元，每月减除费用为5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受专项附加扣除共计2000元。假设没有免税收入及减免税额情况；请计算其2023年1-3月各月应预扣预缴税额。 |
案例分析：
1、1月份应预扣预缴税额=（30000-5000-4500-2000）×3%=555（元）；
2、2月份应预扣预缴税额=（30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10%-2520-555=625（元）
注：由于2月份累计预扣预缴应纳税所得额为37000元，超过36000元，所以适用10%的预扣率。
3、3月份应预扣预缴税额=（30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10%-2520-555-625=1850（元）
4、全年累计预扣预缴税额=（30000×12-5000×12-4500×12-2000×12）×20%-16920=27480（元）
从上述计算可知，在累计预扣预缴的背景下，老王每月预扣预缴的个税均不相同，因此，在其工资不变的情况下，其每月到手数额也必然不同；这并非用人单位少发了工资，而是个人预缴的个税发生了变化。
劳务报酬的预扣预缴
有的时候，除了任职受雇所得，在业余时间挣的外快，多数即为劳务报酬。劳务报酬也要预扣预缴，但是，扣缴规则却与工资薪金截然不同。
案例2
| 居民个人老王，2023年4月，取得劳务报酬5000元；2023年5月，取得劳务报酬30000元。请计算其2023年4月、5月各月应预扣预缴劳务报酬的税额。 |
案例分析：
1、4月应预扣预缴的应纳税所得额=收入×（1-20%）=5000×80%=4000（元）。应预扣预缴税额=4000×20%=800（元）。
2、5月应预扣预缴的应纳税所得额=收入×（1-20%）=30000×80%=24000（元）。应预扣预缴税额=24000×30%-2000=5200（元）。
综合所得的汇算清缴
汇算清缴并不是每个人的必选动作。纳税人在2022年度已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的，无需办理汇算：
（一）汇算需补税但综合所得收入全年不超过12万元的；
（二）汇算需补税金额不超过400元的；
（三）已预缴税额与汇算应纳税额一致的；
（四）符合汇算退税条件但不申请退税的。
工资、薪金所得全额计入收入额；劳务报酬所得、特许权使用费所得的收入额为实际取得的劳务报酬、特许权使用费收入的80%；此外，稿酬所得的收入额在扣除20%费用基础上，再减按70%计算。
案例3：
根据例1、例2，老王2023年全年工资薪金收入36万元，“三险一金”等专项扣除为4500元/月，全年享受专项附加扣除共计2.4万元，全年取得劳务报酬3.5万元。不考虑其他因素，请计算杨某汇算清缴应补（退）的应纳税所得额。 |
案例分析：
1、全年收入额=36+3.5×80%=38.8（万元）。
2、全年减除费用=6（万元）
专项扣除=0.45×12=5.4（万元）
专项附加扣除=0.2×12=2.4（万元）
扣除合计=6+5.4+2.4=13.8（万元）
3、应纳税所得额=38.8-13.8=25（万元）
4、全年应纳个人所得税=25×20%-16920=33080（元）
5、全年累计已缴税额=27480+800+5200=33480（元）
6、汇算清缴应补（退）税额=33080-33480=-400元。
所以汇算清缴时应退税400（元）
复盘
1、由于预扣预缴税款的不同，个人每月到手工资可能不同，并非是单位克扣工资导致；
2、劳务报酬预扣预缴时适用的税率较高，但在汇算清缴计入收入额时，以80%计入，总体来看，税负有可能更轻。
3、如果没有授权单位进行汇算清缴，个人可以自行在个税APP上操作。